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增值稅加計抵減賬務處理,有同學建議這樣做

發布時間:2019-04-23 08:49:51 來源:青島名仁 會計

我昨天發了文章增值稅加計抵減會計處理建議。在業務討論中,有不少同學認為增值稅加計抵減金額計入“其他收益”不恰當,應該沖減“主營業務成本”、“管理費用”等。

因此,有同學提出一種思路:

1、平時形成進項稅額時

假設某公司支付109萬元價稅合計金額,購進一項服務

借:主營業務成本99.1

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)9

應交稅費-增值稅加計抵減0.9

貸:銀行存款109

2、月底應交增值稅結轉到“應交稅費-未交增值稅”。

假設該公司當月銷項稅額9.6萬元,進項稅額9萬元,不考慮加計抵減,當月應交增值稅0.6萬元。

借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)0.6

貸:應交稅費-未交增值稅0.6

3、計算當月可以實際加計抵減增值稅金額。

假設不考慮增值稅加計抵減,當月應交增值稅0.6,可以抵減總額0.9,實際加計抵減金額0.6

借:應交稅費-未交增值稅0.6

貸:應交稅費-增值稅加計抵減0.6

月底,增值稅加計抵減余額0.3萬元,就是計提后尚未實際抵減的金額。

這種處理方法與我昨天介紹處理方法都能核算清楚增值稅加計抵減計提、實際抵減以及未抵減余額,有利于企業增值稅納稅申報表填制。這種方法顯得簡潔,容易理解,具有不俗的核算優點。

但是,這種方法可能會帶來一些后果我們應該考慮,比如對于預算管理,有的企業對于預算與業績考核會考核費用率、毛利率等等,這個政策運用會擾亂一貫預算管理思路。再如,在數據提取方面,直接沖減相關成本,會形成采購價格對比,市場價格數據分析的擾亂。

如果就會計談會計,上述處理方法問題不大,但是就會計信息可比性原則、經營決策數據支持、業績評價等,這樣會帶來一些不利影響。

關于增值稅加計抵減會計核算,現在爭議比較大的有兩點:

1、增值稅加計抵減金額在會計上確認,實質上代表可以獲得少交增值稅的利益流入,屬于會計上的資產,有同學提出會計謹慎性原則,確認為資產,今后得不到抵減的風險,可能會導致不符合資產定義。

我個人認為,一般情況下確認是沒有問題的,因為,政策本身是設計給進項少,銷項多的企業,這種企業能獲得實質抵減的可能性很大,甚至基本確定可以獲得抵減。會計上資產講的是“很可能”帶來經濟利益流入。當然,極端個別情況個別討論。

2、對增值稅加計抵減形成損益計入“其他收益”有意見。這是基于政府補助而確認的損益。因為政府補助概念強調“直接”從政府獲得資產,這一稅收政策并非“直接獲得”。

但是,政府補助概念限制問題,事實上之前已經被突破,比如注冊會計師考試教材《會計》2017第278頁,2018年346頁都提到部分減免稅款按政府補助處理,相關損益計入“其他收益”。

不管是不是政府補助,涉及損益確認除了上述有同學建議沖減主營業務成本,管理費用之外,計入什么科目合適?

計入營業外收入不恰當的,營業外收入,正常經營之外,這樣的損益不計入營業利潤,對于企業上市要求經常性損益計量指標等不公平,因為這樣的業務確確實實是“正常經營范圍”,計入“其他收益”進而計入“營業利潤”是合適的。

綜上所述,我原則上堅持我上次發的文章增值稅加計抵減會計處理建議。有個別同學在我這篇文章觀點上做了一個改進建議,不用設置“應交稅費-應交增值稅(增值稅加計抵減)”專欄,直接沖減“應交稅費-未交增值稅”,個人覺得這個觀點可取,核算會簡潔一些,減少增值稅專欄設置,也符合業務本質。

由于這一稅收政策影響面廣,建議國家相關部門發布處理規范,利于會計行業能堅持相同核算口徑,便于A做的賬B也能快速明白,有利于審計,數據橫向對比等。

 


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