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青地稅函[2006]138號 青島市地方稅務局關于印發《2006年企業所得稅匯算清繳業務解答》的通知

發布時間:2020-03-09 16:52:42 來源:青島名仁 會計

青島市地方稅務局關于印發《2006年企業所得稅匯算清繳業務解答》的通知

青地稅函[2006]138號      2006-11-29

市稽查局、征收局,各分局、各市地稅局:

在企業所得稅日常征管工作中,市局收到了各基層局、部分企業的來電、來函,詢問企業所得稅有關問題,為此,市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理,并根據有關企業所得稅政策規定進行了解答?,F印發給各單位,請遵照執行。執行中有何問題,請及時報告市局。

附:《2006年企業所得稅匯算清繳業務解答》

2006年企業所得稅匯算清繳業務解答

1、問:部分企業取得開發用地時,支付原集體土地占地村民的青苗補償費,是否允許稅前扣除?

答:根據《青島市人民政府關于進一步加強和改進市區農用地土地征用工作的意見》(青政發[2004]25號)的規定,“征用各類土地,由市政府征地機構實施統一征地,并按照有關法律法規和市政府統一制定的政策予以補償。被征用土地單位在法律、法規規定的補償、補助費以外提出的其他附加條件,不予認定?!辫b于此,企業取得開發用地除支付土地出讓金以及相關的政府規費外,不存在其他補償問題,也不存在企業稅前扣除問題。

2、問:企業提取的職工教育經費在計稅工資總額2.5%以內的,可在企業所得稅前扣除,是否意味著所有企業的職工教育經費稅前扣除的標準已經提高?

答:根據財政部、國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2006]88號)的規定,“對企業當年提取并實際使用的職工教育經費,在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分,可在企業所得稅前扣除?!痹撐募m用所有企業。因此,自2006年1月1日起,企業發生的職工教育經費,可按上述標準執行,當年度提取數有余額的,應在年度納稅申報時予以調整。企業應嚴格遵照職工教育經費的使用范圍,凡不屬于職工教育經費的各項支出,稅前不得扣除。

3、問:企業從政府取得的用于技術開發、技術改造等補助、資助收入是否應當并入應納稅所得額征收企業所得稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于企業補貼收入征稅問題的通知》(財稅字[1995]81號)的規定,“除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外,應一律并入實際收到該補貼年度的應納稅所得額?!币虼?,企業從政府取得的用于技術開發、技術改造等補助、資助收入,除國務院、財政部、國家稅務總局明文規定不計入損益者外,都應當并入收到當年的應納稅所得額。此外,專項用于技術改造、技術研發的政府補助、資助收入,在計算技術開發費加計扣除金額和技術改造購買國產設備抵免企業所得稅的投資額時,均應從有關基數中扣除。

4、問:企業向非金融機構借款,利息支出可按不高于商業銀行同期同類貸款利率計算的利息稅前扣除,其中利率是否包括金融機構的浮動利率?由于商業銀行不止一家,各商業銀行同期同類貸款利率互不相同,應如何掌握?

答:根據國家稅務總局《關于企業貸款支付利息稅前扣除標準的批復》(國稅函[2003]1114號)規定,“納稅人向非金融機構借款的利息支出,不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。按照中國人民銀行規定,金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率,因此,金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率?!卑凑宅F行的利率市場化改革進程,商業銀行、城市信用社貸款利率浮動區間擴大到[0.9,1.7],農村信用社貸款利率浮動區間擴大到[0.9,2],貸款利率浮動區間不再根據企業所有制性質、規模大小分別制定。央行不定期調整金融機構人民幣貸款基準利率,最近一次調整為2006年8月16日,詳細信息可查閱央行網站(http://www.pbc.gov.cn/)。企業在多個銀行開戶的,其向非金融機構的借款利息稅前扣除金額,可按基本戶開戶行的利率水平計算確定。

5、問:對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經濟實體,應如何征收企業所得稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》(財稅[2006]100號),對高校后勤實體的所得,暫免征收企業所得稅的規定停止執行。原《財政部 國家稅務總局關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》(財稅字[2000]25號)和《財政部 國家稅務總局關于繼續執行高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》(財稅字[2003]152號)兩個文件同時廢止。各單位應加強對高校后勤實體企業所得稅的管理,對享受免征企業所得稅的高校后勤實體,自2006年1月1日起,應按規定恢復征收企業所得稅。

各單位要加強減免稅等優惠政策的管理,對各類定期減免稅執行到期的,應立即恢復征稅。

6、問:由于我局在從事房地產開發業務的企業中推行了房地產開發稅收征管系統,對開發產品的信息以及收取的預售款、銷售收入均錄入該系統進行控制,因此,房地產開發企業是否需要按規定繼續建立《開發產品登記簿》?

答:對開發企業新開工建設的開發項目,并將有關信息全部錄入房地產稅收征管系統的,《開發產品備查簿》可以不再填報。需要特別說明的是,對從事房地產開發業務的企業,銷售車庫、車位、其他建筑物等不予確權的開發產品,以及將開發產品轉作固定資產視同銷售等情形,由于不需要開具《青島市房地產業專用發票》,相關的開發產品信息沒有錄入房地產稅收征管系統,因此,仍應建立《開發產品備查簿》,登記有關信息。

7、問:從今年7月1日起計稅工資定額扣除標準調整為每人1600元/月。部分納稅人今年1月1日-6月30日,實際發放工資人均超960元/月,而今年7月1日-12月31日,實際發放工資人均不足1600元/月,上半年不足扣除的工資是否可以在下半年的扣除限額內予以扣除?2006年度企業所得稅匯算清繳如何填報《企業所得稅年度納稅申報表》的附表十二《工資和工會經費等三項經費明細表》?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于調整企業所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2006]126號)的規定,自2006年7月1日起,企業所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統一調整為每人每月1600元,對2006年6月30日前發放的工資仍按政策調整前的標準執行,超過規定扣除標準的部分,不得結轉到2006年后6個月扣除。因此,對上半年實發工資超過計稅工資定額標準的,應當進行納稅調整,不能用下半年的工資支出未超扣除限額的部分彌補上半年應作納稅調整的工資支出。

根據總局規定,實行計稅工資定額扣除標準的企業,在2006年度納稅申報時,《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》統一按調整前的計稅工資定額扣除標準進行填報,2006年7-12月提高稅前扣除標準后的差額,即960元至1600元(不足1600元的,按實際發放數計算)之間的差額,在《企業所得稅年度納稅申報表》附表五《納稅調整減少項目明細表》第17行項下填報。從2007年度起,正常填報。如:某企業2006年1-6月按月加權平均職工人數26人,實發工資16萬元;7-12月按月加權平均職工人數24人,實發工資18萬元。填報年度納稅申報表時,按月加權平均職工人數填報25人,工資扣除限額為288000元,調增數為52000元,填入附表四;同時,按下半年按月加權平均職工人數計算調減數41760元(180000-24×960×6)填入附表五。

8、問:以簽訂勞動用工合同的職工人數作為計算稅前扣除計稅工資的職工人數有一定局限性,為限制個別企業虛列工資的問題,是否考慮以繳納社會保險費的職工人數作為計算稅前扣除計稅工資的依據?

答:按照有關勞動法規的規定,證明雇傭與被雇用關系的重要法律依據為勞動合同,各種社會保險的繳納雖然與勞動合同的簽訂存在一定聯系,但是,由于勞動保險的征繳有其專門規定,因此,不能以是否繳納勞動保險作為稅前扣除計稅工資的依據。各單位可加強與勞動保障部門的配合,通過綜合治稅的信息交流平臺,共同做好企業雇用人員真實性的審查。

9、問:根據國家稅務總局《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]31號)規定,當期準予扣除的已銷開發產品的計稅成本,按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程計稅成本確認。如果車庫、其他建筑物等開發產品都可以辦理產權,可售面積是否包含車庫、其他建筑物等開發產品的面積?

答:可售面積直接影響單位計稅成本的大小。目前,可售面積通常應以有關房地產管理部門按國家規定的房地產產權確定政策,經實測確定的開發產品產權歸屬的面積為準。對未確定產權歸屬的車庫、其他建筑物等開發產品,在總局有關房地產開發產品計稅成本的計算辦法明確前,仍按市局青地稅函[2005]117號文件的規定執行。

10、問:實行查賬征收方式繳納企業所得稅的納稅人申請注銷稅務登記,對其賬面應付賬款余額是否可以不受年限限制,直接并入清算所得計征企業所得稅?企業發生兼并等改組情形,被合并方或被兼并方申請注銷稅務登記,其賬面應付賬款余額是否可以因并賬原因,不需并入清算所得計征企業所得稅?

答:注銷稅務登記并不意味著必須計算清算所得。按現行有關法律規定,除被改組企業發生合并、分立等只解散不清算的企業改組行為外,其他按照《公司法》的規定需要進行清算并解散的,應當清理有關的債權債務,并取得相關的函證或其他證明材料,對確屬無法支付的應付賬款,應當并入清算所得,計算征收所得稅。

兼并或合并是兩種不同的企業改組行為。無論兼并或合并,被兼并或合并企業所得稅納稅人的地位可能保留也可能被取消,在被取消的情況下,企業所得稅相關的稅收待遇都應由兼并企業或合并企業繼承,因此,被兼并方或被合并方的應付款項,只有在解散并清算的情況下,經清算確認確實無法支付的,方能并入清算所得。

11、問:國家稅務總局國稅發[2006]31號文件下發后,市局按照不同開發產品性質重新確定了不同的預計毛利率。部分開發企業的同一成本對象,2005年和2006年預售款適用的預計毛利率的會有所不同,如2005年按40%毛利率預繳,同類開發產品2006年按30%毛利預繳,能否直接抵繳?

答:不能直接抵繳。

12、問:對實行核定征收的企業,如果其賬面利潤超過當年核定的應納稅所得額,是否可以補征企業所得稅?

答:根據青島市地稅局《企業所得稅核定征收管理辦法》第八條及第十一條的規定,“企業所得稅征收方式一經確定,如無特殊情況,在一個納稅年度內一般不得變更?!薄凹{稅人年度應納稅所得額或應稅所得率一經核定,除發生下列情況外,一個納稅年度內一般不得調整:一、實行改組改制的;二、生產經營范圍、主營業務收入發生重大變化的?!痹诎l現上述問題時,各單位應積極組織評估、檢查,具體分析核定征收企業發生上述情形的原因,依法進行處理。納稅人發生《核定征收管理辦法》第十一條規定情形之一的,應主動向稅務機關申請重新核定應稅所得率。

13、問:根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十二條的規定,納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費可以在稅前扣除。差旅費的扣除標準是多少?

答:現行所得稅政策沒有規定差旅費的扣除標準。企業正常生產經營過程中發生的差旅費,應按規定保留有關證明材料,據實扣除。主管稅務機關應加強對企業大宗差旅費的檢查,防止企業以差旅費的名義,變相組織職工旅游等工資、福利性支出在稅前扣除。

14、問:房地產開發企業開發產品的視同銷售行為,如將開發產品轉作經營性資產時,如何確認轉作固定資產的會計成本和計稅成本?企業應如何進行賬務處理?

答:會計上應按開發產品的會計成本結轉固定資產。由于稅收上已按視同銷售處理,因此,應按視同銷售的計稅價格作為計稅成本,納稅申報時應按調整后的計稅成本作為計算稅前扣除折舊的依據。

15、問:我市建筑安裝企業、房地產企業在我市跨區經營如何征收企業所得稅?

答:我市從事建筑安裝、房地產開發的企業在本市跨區(市)經營,應嚴格按照《企業所得稅條例》及其實施細則和國稅發[1995]227號文件、青地稅發[2005]227號文件的規定執行,各單位應按照市局提供的有關涉稅信息,加強信息交流,加強監控,防止納稅人異地施工信息不對稱造成的稅款流失。對按規定不具備征收企業所得稅條件的本市跨區施工、開發的企業,不得直接就地征收企業所得稅。

16、問:技術開發費加計扣除的企業所得稅政策調整后,對企業開發新產品、新技術、新工藝如何進行界定?

答:企業從事新產品、新技術、新工藝的研發,應取得市經貿委認定的技術成果創新認定證明,并根據《青島市地稅局企業所得稅已取消審批項目后續管理的實施意見》(青地稅發[2004]220號)的規定提交相關的材料。若國家稅務總局有關技術開發費加計扣除的管理規定進行調整,按上級規定及市局的具體轉發意見執行。

17、問:1993年進行一次全國范圍的清產核資,很多企業清產核資時將土地評估入帳。按照財稅字[1997]77號文的規定,該部分評估增值不計入當期應納稅所得額,該部分土地可否稅前分期扣除?企業清產核資清理出的財產損失如何處理?

答:根據財政部《關于國有企業清產核資中土地估價有關財務處理問題的通知》(財工字108號)文件規定,“對企業過去已作為固定資產單獨入賬的土地和通過行政劃撥方式無償取得的土地,經估價后,按確認、批復的價值調整確認土地賬面價值,同時增加國家資本金,不計提折舊。以出讓方式取得的國有土地使用權,且受讓價格低于所在地土地基準價的土地,估價后,在備查簿上進行反映,其土地使用權賬面原值不作調整?!备鶕敹愖諿1997]77號文件規定,“納稅人按照國務院的統一規定,進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值,不計入應納稅所得額?!备鶕镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定,“納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理,并在不短于合同規定的使用期限內平均扣除”。

綜上所述,國有企業清產核資中土地重估增值,已作固定資產單獨入賬和以劃撥方式取得的土地,會計上不計提折舊,稅收上亦不允許扣除折舊額;以出讓方式取得的國有土地使用權,對增值部分,財務處理上僅做備查,對企業所得稅不產生影響。

企業所得稅納稅人按照國務院統一規定,在清產核資中清理出的財產損失,除按國務院有關規定應沖減企業所有者權益者外,對符合企業所得稅政策規定要求的,可按《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定,經審批后方可扣除。各級稅務機關應從損失發生的時間、損失的性質、損失認定證據等方面對企業申請稅前扣除的財產損失進行嚴格審查。對有關部門組織或企業自行進行清產核資,清理出的屬于以前年度的財產損失,按規定不得稅前扣除;對有關部門組織或企業自行進行清產核資,無論屬哪個年度發生,凡沖減國有權益的,地稅部門不得再納入稅前扣除的財產損失范圍進行審批。





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