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青國稅發[2004]123號 青島市國家稅務局關于印發《青島市廢舊物資回收經營業務增值稅管理暫行規定》的通知

發布時間:2020-03-05 15:07:17 來源:青島名仁 會計

青島市國家稅務局關于印發《青島市廢舊物資回收經營業務增值稅管理暫行規定》的通知

青國稅發[2004]123號       2004-06-29

各市國家稅務局、市內各國家稅務局:

為貫徹實施《中華人民共和國行政許可法》,進一步加強廢舊物資回收經營業務的增值稅管理,堵塞稅收征管漏洞,規范稅務行政行為,市局研究制定了《青島市廢舊物資回收經營業務增值稅管理暫行規定》,現印發給你們,并提出以下要求,請一并貫徹執行。

一、認真組織干部學習領會,積極做好對外宣傳和納稅輔導工作,以取得納稅人的理解和配合。

二、新版(千元版、百元版)廢舊物資收購發票自二〇〇四年十月一日起啟用,原萬元版廢舊物資收購發票同時停止使用,請及時做好發票換版工作。

三、在實際執行中如有問題和建議,請及時報告市局(流轉稅管理處),以便進一步修改和完善。

青島市廢舊物資回收經營業務增值稅管理暫行規定

第一章 總則

第一條 為加強廢舊物資回收經營業務的增值稅管理,堵塞稅收征管漏洞,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發票管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國行政許可法》及《財政部國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》及其他有關規定,結合我市實際情況,制定《青島市廢舊物資回收經營業務增值稅管理暫行規定》(以下簡稱《規定》)。

第二條 廢舊物資回收經營單位(以下簡稱“回收單位”)銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。

廢舊物資是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品,包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。

利用廢舊物資加工生產的產品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。

第三條 報廢汽車回收拆解企業屬于回收單位,其回收并拆解銷售的報廢汽車,可比照廢舊物資回收經營業務適用本《規定》。

第四條 《山東省青島市廢舊物資收購統一發票》(以下簡稱“廢舊物資收購發票”)和《山東省青島市廢舊物資銷售統一發票》(以下簡稱“廢舊物資銷售發票”)屬于普通發票。

第五條 各市國家稅務局、市內各國家稅務局(以下簡稱主管稅務機關)負責廢舊物資收購發票和廢舊物資銷售發票領購的審批,并對其開具、使用、保管等情況進行管理和監督。

第二章 回收單位減免稅備案管理

第六條 享受免征增值稅稅收優惠政策的回收單位(不包括個人和個體經營者)須同時具備以下條件:

(一)經工商行政管理部門批準,從事廢舊物資回收經營業務的單位。

(二)有固定的經營場所及倉儲場地。

(三)財務會計核算健全,能夠準確提供稅務資料.

第七條 回收單位申請享受增值稅優惠政策的,在申請備案時,需提供以下證件、資料:

(一)回收企業申請享受增值稅稅收優惠政策的書面申請;

(二)《享受增值稅優惠政策備案表》;

(三)營業執照復印件

(四)主管稅務機關要求報送的其他文件和資料。

第八條 回收單位享受增值稅優惠政策的備案程序及其日常監督管理的規定,按照《青島市國家稅務局增值稅減免稅管理規定》執行。

第三章 廢舊物資收購發票的管理

第九條 回收單位向居民個人收購生活廢棄物的,可按規定自行開具廢舊物資收購發票。

下列情況一律不得開具廢舊物資收購發票,應取得銷貨方開具的增值稅專用發票或普通發票;屬于直接或代理進口的,應取得海關完稅憑證。

(一)購進生產、經營單位和個體工商業戶出售的工業廢料、邊角料、回收料等生產性廢舊物資;

(二)購進的其他非廢舊物資;

(三)廢舊物資回收經營單位之間以及與其非獨立核算分支機構之間的業務往來;

(四)國家有關部門禁止收購的物資

第十條 回收單位應在廢舊物資回收業務發生時,開具廢舊物資收購發票。未發生的收購業務,一律不得開具廢舊物資收購發票。

廢舊物資收購發票的開具應做到按照規定的時限、順序、逐欄開具,項目填寫齊全、內容真實、字跡清楚,全部聯次一次性填寫、填寫內容完全一致。

第十一條 廢舊物資收購發票分為千元版和百元版。發票聯次為三聯式,依次為第一聯存根聯;第二聯發票聯;第三聯記帳聯。

第十二條 廢舊物資收購發票的領購,實行驗舊購新制度,具體按稅務機關規定的普通發票的領購程序和領購要求辦理。

主管稅務機關應根據廢舊物資回收企業的經營規模、廢舊物資收購數量等情況,核定廢舊物資收購發票供票限額和月用票量。

第十三條 廢舊物資收購發票不得轉借、轉讓、虛開、代開;不得自行擴大收購范圍;嚴禁倒買倒賣。

第四章 廢舊物資銷售發票的管理

第十四條 回收單位必須同時具備以下條件,方可申請使用廢舊物資銷售發票:

(一)已辦理增值稅稅收優惠政策備案申請,并已經主管稅務機關確認;

(二)會計核算健全,能夠完整、真實、準確地記錄廢舊物資回收業務及其銷售情況。

第十五條 廢舊物資銷售發票的領購,實行驗舊購新制度。符合本規定第十四條的回收單位,初次領購時應向主管稅務機關提出領購發票書面申請,持《增值稅優惠政策備案表》,按稅務機關普通發票領購程序和要求領購。未經批準,回收單位不得使用廢舊物資銷售發票。

第十六條 廢舊物資銷售發票的開具應做到按照規定的時限、順序、逐欄開具,項目填寫齊全、內容真實、字跡清楚,全部聯次內容完全一致。并加蓋單位財務印章或發票專用章和開票人專章(印章樣式見總局國稅函[2004]128號)。

回收單位應在廢舊物資銷售業務發生時,開具廢舊物資銷售發票。未發生的業務,一律不得開具廢舊物資銷售發票。

第十七條 廢舊物資銷售發票不得轉借、轉讓、虛開、代開;不得自行擴大使用范圍;嚴禁倒買倒賣。

第五章 廢舊物資回收單位增值稅核算要求

第十八條 回收單位應建立健全存貨的收發、領退及盤點制度。廢舊物資應按大類、品名設置數量金額明細帳簿,對存貨出入庫單、盤點表等原始單據、會計記帳憑證、以及倉庫收發等明細帳的記錄要數據真實、內容完整,符合財務核算要求。廢舊物資的過磅單、入庫單、運費單據、付款憑證等原始憑證應按規定妥善保管。

回收單位收購廢舊物資,對月累計交易額在一萬元以上(含)的供貨業戶,應按戶登記《大宗廢舊物資供貨業戶手冊》(見附件),以備核查。

第十九條 回收單位兼營應稅、免稅項目的,應單獨核算應稅、免稅項目銷售額,未單獨核算的,不得享受免稅政策。

第二十條回收單位應將其銷售廢舊物資所開具的廢舊物資銷售發票,逐票填寫《廢舊物資發票開具清單》(表樣見總局國稅函[2004]128號)?!稄U舊物資發票開具清單》電子數據隨納稅申報表,在進行增值稅納稅申報時一并報送,紙質《廢舊物資發票開具清單》隨紙質增值稅納稅申報表按規定的期限報送。

第六章 生產企業稅款抵扣的管理

第二十一條 生產企業增值稅一般納稅人(以下簡稱“生產企業”)購入回收單位銷售的廢舊物資,凡符合增值稅抵扣規定的,可憑回收單位開具的廢舊物資銷售發票上注明的金額,按10%抵扣率計算抵扣進項稅額。

生產企業取得未加蓋“開票人專章”的廢舊物資銷售發票,不得計算抵扣進項稅額。

生產單位取得的廢舊物資銷售發票,應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前,向主管稅務機關申報抵扣,逾期不得抵扣進項稅額。

第二十二條 生產企業取得的所有需抵扣增值稅進項稅額的廢舊物資銷售發票,應逐票填寫《廢舊物資發票抵扣清單》(表樣見總局國稅函[2004]128號)?!稄U舊物資發票抵扣清單》電子數據隨納稅申報表,在進行增值稅納稅申報時一并報送,紙質《廢舊物資發票抵扣清單》隨紙質增值稅納稅申報表,按規定的期限報送。

第二十三條 生產企業未單獨報送《廢舊物資發票抵扣清單》電子信息,其進項稅額不得抵扣;未按規定要求填寫《廢舊物資發票抵扣清單》的,該張憑證不得抵扣進項稅額。

第七章 稅務日常監控管理

第二十四條 主管稅務機關應將下列單位列入重點監控對象:

(一)在納稅申報資料靜態審核中發現有疑點的或在《廢舊物資發票抵扣清單》中,頂額開具廢舊物資銷售發票的份數較多的;

(二)回收單位與生產企業有關聯關系的;

(三)回收單位與生產企業經營資金流動異常的;

(四)憑廢舊物資銷售發票抵扣進項稅額,年抵扣進項稅額在20萬元以上(含)的生產企業;

(五)新辦且已被主管稅務機關確認可以享受增值稅稅收優惠政策的回收單位。

第二十五條 主管稅務機關應加強對回收單位和生產企業增值稅納稅申報的審核,重點審核以下內容:

(一)對回收單位增值稅納稅申報的審核:

1.《廢舊物資發票開具清單》內容填寫的是否完整;

2.《廢舊物資發票開具清單》“發票金額”欄“合計”項數據是否等于或小于《增值稅納稅申報表附列資料(一)》中“開具普通發票”(第16欄)“免稅貨物銷售額”項數據。

(二)對取得廢舊物資銷售發票的生產企業的增值稅納稅申報的審核:

1.審核《增值稅納稅申報表附列資料(二)》中“廢舊物資發票”(第7欄)是否有數據,如有數據,檢查是否報送《廢舊物資發票抵扣清單》;

2.《廢舊物資發票抵扣清單》內容填寫的是否完整;

3.《廢舊物資發票抵扣清單》中“發票金額”欄、“計算抵扣稅額”欄數據是否分別等于《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“廢舊物資發票”(第7欄)中“金額”、“稅額”欄數據。

主管稅務機關在審核時發現納稅人未報送《廢舊物資發票開具清單》和《廢舊物資發票抵扣清單》電子數據或審核結果有誤的,應要求其補報或對相關數據修改后重新申報。

第二十六條 各主管稅務機關要加強對回收單位和生產企業的日常管理和稅源監控,了解企業的生產經營情況,可對以下內容進行重點核查:

(一)納稅申報是否屬實;

(二)有無虛開廢舊物資收購發票和廢舊物資銷售發票;

(三)廢舊物資收購、抵扣業務是否真實,帳證、帳表、帳實是否相符,特別是使用現金進行大宗廢舊物資交易的有無異常;

(四)生產企業廢舊物資的耗用與產成品的投入產出比例是否正常;

(五)生產企業廢舊物資的耗用與燃料、動力的比例關系是否正常;

(六)生產企業產品的月產量、銷量及成品率波動是否正常;

(七)資金往來是否存有大額現金支付、期末應付帳款有無異常掛帳、委托付款等資金結算有無異常情況;

(八)生產企業以廢舊物資為原材料委托加工或生產出口貨物業務是否真實;

(九)其他需要核實的內容。

對核查中發現企業增值稅納稅異常、進項稅額異常、發票使用異常等情形的,應及時開展增值稅納稅評估,具體納稅評估辦法按《青島市國家稅務局關于印發<青島市國家稅務局納稅評估工作管理暫行辦法>的通知》(青國稅發[2004]87號)規定執行。

第二十七條 各級稅務機關應加強工作聯系與合作,對在實施日常稅務管理中,發現回收單位廢舊物資回收經營業務異常,需要通過異地(僅限青島市管轄范圍)實地核查的,由其負責協查工作的部門牽頭,協查地稅務機關的稅源管理部門負責具體實地核查工作。協查工作的標準由各主管稅務機關自行確定。協查工作具體程序、涉及的稅務文書(協查文書機外運轉)比照有關增值稅專用發票協查規定執行,協查工作時限原則為20個工作日。

第二十八條 各主管稅務機關應加強稅收日常執法監督,認真組織做好回收單位和使用廢舊物資銷售發票抵扣進項稅的生產企業的增值稅納稅評估工作。稅源管理部門,對其管轄內的回收單位每年(指公歷年度)至少應進行納稅評估一次。

第二十九條 市局流轉稅管理部門應結合全市稅收日常執法監督,組織人員對回收單位增值稅政策執行情況進行抽查。

第八章 附則

第三十條 本《規定》由青島市國家稅務局負責解釋。

第三十一條 本《規定》中涉及回收單位拆本使用發票或未獲得使用普通發票領購資格的(即沒有取得主管稅務機關核發的《發票領購簿》),主管稅務機關應按照《中華人民共和國行政許可法》的規定辦理有關行政許可事宜。

第三十二條 本《規定》自2004年7月1日起施行。以前下發的相關規定與本《規定》不一致的,按本《規定》執行。


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