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青國稅發[2010]9號 青島市國家稅務局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳的通知

發布時間:2020-03-04 09:51:26 來源:青島名仁 會計

青島市國家稅務局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳的通知

青國稅發[2010]9號           2010-01-15

各市國家稅務局、市內各國家稅務局:

為進一步規范和做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作,貫徹全國所得稅工作視頻會議相關精神,落實企業所得稅匯算清繳和國際稅收相關事項,根據企業所得稅法及其實施條例等相關政策的要求,結合我市企業所得稅征收管理的實際情況,現對我市2009年度企業所得稅匯算清繳工作的有關事項提出以下要求,請認真遵照執行。

一、高度重視,加強組織領導,切實做好匯繳工作

企業所得稅匯算清繳工作,是企業所得稅管理重要的組成部分,既是納稅人履行納稅義務的體現,也是對稅務機關企業所得稅政策執行情況和日常征管水平的檢驗。2009年是企業所得稅法各項配套政策出臺較為集中的一年,對本年度的匯算清繳工作提出了更高的要求。各主管基層局要從確保稅收與經濟協調增長、確保所得稅收入應收盡收的高度出發,高度重視和加強匯算清繳工作,本著依法匯繳保收入、落實政策保調控、堵塞漏洞促征管的原則,切實抓好匯繳工作。

市局將成立以楊進軍副局長為組長,所得稅處、法規處、國際處、征管科技處、大企業處、納稅服務處、信息中心、市稽查局負責人為成員的2009年度企業所得稅匯算清繳領導小組,負責全市匯算清繳指導工作,辦公室設在所得稅處。各主管基層局也要相應成立領導小組加強組織領導,并結合各自實際情況,有針對性地提出具體貫徹意見和措施,及時動員、抓緊部署、落實到位。

二、強化培訓輔導,優化納稅服務

企業所得稅匯算清繳工作涉及面廣、綜合性強、影響大,納稅人數量、類型又逐年增多,深入做好對納稅人稅收政策的宣傳、培訓輔導工作,是保障匯繳工作順利進行和提高匯繳質量的基礎,也是做好納稅服務工作的重要體現。2009年國家針對企業所得稅出臺了許多配套管理辦法、政策規定和工作要求,因此各單位一定要高度重視、統籌安排、統一部署,突出服務理念,提高培訓實效,結合實際制定具體實施方案,做好對納稅人的培訓輔導工作,使納稅人能夠正確理解、準確執行,全面完成2009年度的匯繳工作。

2009年度企業所得稅匯算清繳培訓輔導工作仍采用“市局統一培訓,基層分類輔導”的模式,分為兩個階段進行。

(一)市局統一培訓

根據基層局、納稅人的實際需求,一是將2009年以來出臺的企業所得稅政策規定進行分類整理編制“政策匯編”;二是針對基層局、納稅人普遍關注的在日常具體操作政策中出現的疑點問題進行解答、說明,整理業務問題解答;三是由市局召開系統專題匯算清繳工作會議,通過以會代訓形式對年度匯算清繳的相關政策進行集中講解;四是在全市選擇部分重點行業、重點企業由市局統一組織培訓輔導;五是由市局負責統一印刷和制作匯繳相關材料并下發各基層局,由各基層局負責分發給納稅人。同時將相關內容、信息在網上發布,便于納稅人查閱。

(二)基層分類輔導

各基層主管稅務機關在市局統一培訓的基礎上,充分利用辦稅大廳電子屏幕、公告欄刊、網站、納稅人信箱等各種渠道,按照分類管理的要求,結合當地征管實際,分行業(如房地產、金融、餐飲等行業)、分類型(如重點稅源企業、非居民企業等)、分專題(如實行匯總納稅、分支機構、核定征收、國際稅收事項等)對不同納稅人開展有針對性的、點面結合的貼近式匯繳培訓輔導工作。在具體培訓輔導中要重點講解在日?;?、納稅評估中納稅人普遍存在的問題,重點介紹對各類問題的處理辦法,幫助納稅人規避納稅風險。

三、全面推行電子申報,提高納稅申報質量

納稅申報作為匯算清繳工作中一個重要環節,是確保匯繳工作順利實施主要因素之一。各基層局要做好納稅申報表的填寫、申報和受理等各環節工作。

基層稅收管理人員要熟練掌握申報表填報要求和電子申報程序,指導納稅人正確填報申報表和正確使用電子申報方式進行企業所得稅申報,特別對經常出現申報差錯返還率高的納稅人和零申報納稅人實施重點宣傳和輔導,提高納稅人一次申報準確率。

為提高納稅申報效率,各基層主管稅務機關應在匯算清繳工程中全面推行網上申報,積極引導上門申報的企業使用市局開發的網上辦稅系統進行匯算清繳申報。在引導企業選用網上申報方式時應注意工作方式方法,按照市局有關規定,加大對免費網頁申報方式的宣傳力度,由企業自愿選擇免費網頁申報或收費客戶端申報軟件。

納稅人應在年度終了后5個月內向主管稅務機關辦理年度納稅申報,并報送紙制納稅申報表等相關資料。各基層主管稅務機關應根據所轄企業的實際情況,引導企業分批次、分時間段進行年度匯算清繳工作。

四、抓住重點,加強對居民企業所得稅匯算清繳審核工作

審核工作是稅務機關加強匯算清繳,及時發現解決問題提高匯算清繳質量的重要手段。各基層局應按照《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發[2009]79號)和相關政策規定以及市局的工作要求,充分利用市局開發的匯算清繳重點項目審核模塊對納稅人申報表中的數據進行審核,對存在疑點的進行延伸評估或檢查。

(一)享受稅收優惠政策的項目審核

對享受各類所得稅稅收優惠的企業,應重點審核:是否符合現行減免稅政策規定的,其中順延享受優惠政策的,是否屬執行新稅法后繼續執行或延長執行范圍的;屬經許可方可享受優惠政策的是否在規定期限內提出申請并經主管稅務機關審批同意;屬備案類優惠項目是否在規定的期限內到主管稅務機關備案;是否存在利用關聯企業交易轉移利潤重復享受減免稅問題。

對享受稅收優惠的非營利組織,各基層主管稅務機關應根據《財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅[2009]123號)的要求進行資格審核。

(二)認真審核收入范圍,準確界定不征稅收入、免稅收入、各種應稅收入、非貨幣性捐贈收入和債務重組收入等。

(三)加強對企業稅前扣除審批項目的審核

1.掌握不同行業生產經營和財務核算特點等相關信息,分行業規范成本歸集內容、扣除范圍和標準,確認企業的經營收入與經營成本口徑是否一致。

2.加強對工資薪金支出、大額業務招待費和大額會議費支出、跨年度扣除項目如廣告宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等費用扣除項目的審核。尤其是工資薪金支出的審核,市局將與匯繳結束后下發工資薪金支出與地稅個人工資薪金所得比對信息,各基層主管稅務機關應根據比對信息確認企業工資薪金支出是否合理。

3.確認企業取得的不征稅收入的范圍,審核企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產,是否稅前扣除或計算相應的折舊、攤銷扣除。

4.審核財產損失稅前扣除事項,對企業自行申報扣除的財產轉讓損失、合理損耗、清理報廢等損失,稅務機關要嚴格審核證據材料,實行專項評估,加強事后跟蹤管理;對需經審批才能稅前扣除的財產損失,要調查核實、程序到位、依法審批,確保財產損失扣除項目的真實性。

(四)加強對申報表數據完整性的審核

申報表數據完整與否直接關系到所得稅匯算清繳的后續管理,各基層主管稅務機關應加強對申報表數據完整性的審核,特別要審核以下數據的完整性。

1.根據《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業工資費用支出比對問題的通知》(國稅函[2009]259號)的要求,國稅部門每年要將企業工資費用支出與地稅部門的個人工資薪金所得進行比對,各基層主管稅務機關在匯算清繳期間要加強對企業填補的附表三中工資薪金支出、職工福利費支出、職工教育經費支出和工會經費支出等項目的完整性的審核,保證比對工作的順利進行。

2.加強對附表五中企業從業人數、資產總額、所屬行業等項目數據完整性和準確性的審核。市局將與2010年2季度起在網上申報系統中的季度所得稅預繳申報模塊中增加小型微利企業校驗,數據不完整會造成企業在季度預繳申報中無法享受小型微利企業優惠。

(五)加強對核定征收企業的審核

對實行核定應稅所得率征收辦法的企業,應按照《青島市國家稅務局關于轉發<國家稅務總局關于印發“企業所得稅核定征收辦法”(試行)的通知>的通知》(青國稅發[2008]97號)的規定進行匯算清繳,各基層主管稅務機關要對核定征收企業申報的收入或成本準確性,以及應稅所得率正確性進行初步審核,對適用政策不準確、邏輯計算錯誤等問題,要及時提醒納稅人更正申報;應審核定征收企業生產經營范圍、主營業務是否發生變化,對主營業務發生變化的,應按適用行業調整應稅所得率;應審核是否存在超范圍核定征收的情況,對不應核定而核定的企業應督促企業建制建賬進行查賬征收。

五、加強納稅評估,督促企業開展稅收自查,確保匯繳效果

(一)居民企業所得稅納稅評估工作與匯算清繳工作相輔相成、相互促進。匯算清繳工作結束后,各基層局應及時組織開展企業所得稅納稅評估與檢查,把企業所得稅納稅評估工作和匯算清繳有機結合起來,認真貫徹落實《國家稅務總局關于進一步做好企業所得稅納稅評估工作的通知》(國稅發[2006]119號)規定,按照“稅收分析、納稅評估、稅務稽查、綜合管理”一體化聯動要求,自主發起1-2個行業的所得稅評估整治項目。評估工作中要繼續堅持“四個結合”,即企業所得稅評估與各稅種綜合評估相結合、管理員日常評估與專業評估人員的重點評估相結合、項目評估與綜合評估相結合、個案評估與行業評估相結合。市局將在基層局行業整頓的基礎上及時總結歸納,對整治效果顯著、有借鑒價值的項目將在全市進行經驗推廣,并對項目整治單位在基層年度排序中加以適當考慮。

根據統一部署,并結合目前征收管理的實際情況,研究確定2009年度企業所得稅納稅評估和稅務檢查的重點,具體包括:

1.房地產、建筑安裝、餐飲企業;

2.連續3年虧損的企業;

3.享受稅收優惠期滿后,實現的利潤總額明顯減少的企業;

4.同行業、同規模偏離預警指標較大的企業。

各基層主管稅務機關可在上述范圍的基礎上,結合所轄納稅人的情況補充評估檢查范圍。

(二)納稅人在企業所得稅匯算清繳期限內,應同時按照國家相關稅收法律法規的規定開展納稅自查,并將自查情況匯入企業所得稅年度申報表及相關附表中,自查資料須留存備查。

納稅人在企業所得稅匯算清繳中未進行自查或雖已自查但仍存在涉稅違法問題的,稅務機關在匯算清繳期滿后進行納稅檢查時,對發現的涉稅違法問題一律按國家稅收法律法規進行稅務行政處理。

六、認真做好國際稅收的相關事項

新企業所得稅法中的企業分為居民企業和非居民企業,2009年度的企業所得稅匯算清繳工作,各單位要統籌安排、統一部署,既要做好居民企業和非居民企業的所得稅匯算清繳,還要做好居民企業匯算清繳過程中涉及到的關聯交易申報、同期資料準備和預提所得稅等國際稅收事項。各單位要借這個機會對居民企業納稅人大力宣傳《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局第19號令)、《國家稅務總局關于印發<非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國稅發[2009]3號)、《國家稅務總局關于印發<特別納稅調整實施辦法(試行)>的通知》(國稅發[2009]2號)等文件的相關內容,讓所有的居民企業明確其應承擔的法律義務和責任。

加強預提稅的管理。在居民企業稅前扣除項目的審核時,要注意審核居民企業向境外支付的款項應該繳納的預提所得稅是否及時足額繳納。要特別注意居民企業按合同約定或董事會分配決議到期應支付但未實際支付給非居民企業的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(包括股權轉讓)等所得款項,居民企業已列支相關費用,是否扣繳了預提所得稅。

提高關聯交易申報的準確率。根據《國家稅務總局關于印發<特別納稅調整實施辦法(試行)>的通知》(國稅發[2009]2號)文件要求,實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業在向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時,應附送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》,包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。企業按規定期限報送上述報告表確有困難,需要延期的,應按征管法及其實施細則的有關規定辦理。企業未按照規定向稅務機關報送企業年度關聯業務往來報告表的,要依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。

做好同期資料管理。同期資料又稱同期文檔、同期證明文件,是指根據規定,納稅人對于關聯交易發生時按時準備、保存、提供的轉讓定價相關資料或證明文件。同期資料管理是我國特別納稅調整法律體系新提出的概念,對稅務機關來說,納稅人準備的轉讓定價同期資料文檔可以協助稅務調查人員評估和檢查納稅人在轉讓定價中存在稅務違規的可能性,檢驗納稅人是否存在轉讓定價行為并可作為是否應進行納稅調整的初步依據,同時相應的舉證責任倒置,有利于提高行政效率,維護稅法的嚴肅性,起到有效震懾作用。從納稅人方面來說,準備同期資料文檔,可以顯示其制定和執行符合獨立交易原則的轉讓定價的意愿,確保其轉讓定價是經得起檢驗的,也規范了納稅人稅務行為及實務操作。同期資料管理工作十分重要,是國際處2010年的處室重點工作,對于這項新工作,各單位要加強學習,摸清家底,還要切實做好稅法宣傳和納稅輔導工作,確?!短貏e納稅調整實施辦法(試行)》所規定范圍內的企業,都能夠按照規定的時限、內容和要求做好同期資料管理工作。

提高非居民企業所得稅匯算清繳的工作質量。各單位要嚴格執行《國家稅務總局關于印發<非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發[2009]6號)和《國家稅務總局關于印發<非居民企業所得稅匯算清繳工作規程>的通知》(國稅發[2009]11號)的相關規定,加大宣傳和輔導的力度,提高針對性,確保非居民企業所得稅匯算清繳的工作質量。要重點加強按經費支出換算收入納稅的外國企業代表處經費支出的審核,對經費支出發生額與代表處規模不符或有疑點的要進行核實,對應列入經費支出范圍而企業沒有列入的費用支出(如差旅費、通訊費、審計費、年檢費等),要求企業進行調整。非居民企業的匯繳范圍除了外國企業代表處還包括臨時來華承包工程和提供勞務超過一年或預計超過一年的外國企業。非居民企業所得稅匯繳軟件的使用,將另行通知。

以上工作內容均已納入考核體系。

七、認真總結,及時反饋,按時上報匯算清繳報告和報表

在匯算清繳工作過程中,各基層主管稅務機關要嚴格執行稅收政策,遇到新問題、新情況,及時向市局反饋。匯算清繳工作結束后,各基層主管稅務機關要及時進行總結分析,對匯繳申報數據要進行全面地分析,認真查找征管疑點和薄弱環節,并采取針對性措施,努力在管理上實現突破。各單位要在2010年6月30前以正式文件的形式分別向市局所得稅管理處和國際稅務管理處報送居民企業和非居民企業所得稅匯算清繳數據及總結報告。

居民企業所得稅匯算清繳工作報告應包括以下內容:

(一)匯算清繳工作的基本情況;

(二)企業所得稅稅源機構的分布情況;

(三)企業所得稅收入增減變化及原因;

(四)企業所得稅政策和征管制度貫徹落實中的經驗、問題和建議。

非居民企業所得稅匯算清繳工作報告的要求內容同上年度。

八、發揮社會中介鑒定作用,促進匯算清繳工作

(一)適應當前稅收征收管理的需要,進一步發揮社會中介機構的審核鑒證作用,結合以往有效作法和經驗,根據《國家稅務總局關于印發<企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則(試行)>的通知》(國稅發[2007]9號)和《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則(試行)>的通知》(國稅發[2007]10號)的規定要求。

由具有合法資質的社會中介機構對企業匯算清繳申報進行審核鑒證,包括收入、成本費用、資產、負債、納稅調整以及按規定應鑒證的資產損失等情況,出具相應的鑒證報告,作為企業所得稅年度納稅申報表的附報資料一同報送。其中外商投資企業暫延續原報送由注冊會計師出具的查帳報告的規定。符合下列條件之一的納稅人(不包括外商投資企業)不需要出具鑒證報告。

1.辦理工商營業執照時間不足6個月的企業;

2匯總納稅成員企業;

3.核定征收企業;

4.符合《中華人民共和國企業所得稅法》第二條所稱的非居民企業;

5.年度銷售收入在200萬元以下且資產總額在50萬元以下的工業企業;

6.年度銷售收入在100萬元以下的商業企業;

7.年度銷售收入不足50萬元以下的服務類企業。

但是,享受各類所得稅稅收優惠和所屬行業為房地產的內資企業無論是否符合上述條件,均須按照要求出具鑒證報告。

(二)為加強對中介機構出具鑒證報告質量的監督管理,市局將通過直接抽查或對年度中所得稅納稅評估、稅務稽查、檢查結論進行對應梳理排查等形式,對存在出具的鑒證報告不符合規定要求、存在應調整未調整、調整項目明顯錯誤或存在虛假、不真實的鑒證等情況,市局將提請相關行業主管部門予以通報。對違規情節嚴重或屢次披露不實,并給國家稅款造成流失的的鑒證執業人員,市局將建議其資質主管機構取消或暫停其執業,主管基層局可不予受理其出具的各類涉稅鑒證報告。

(三)市稽查局和各基層主管稅務機關在稅務檢查和日常評估中要充分利用鑒證報告,對鑒證報告中存在的問題應歸納整理,并于2010年12月31日前匯總報送所得稅處。

附件:1.2009年度企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答

2.2009年度國際稅收問題解答

附件1:

2009年度企業所得稅匯算清繳業務問題解答

本問題解答是依據國家稅收法律、法規、規章,特別是近一年來國家新出臺的企業所得稅稅收政策,對實際工作當中涉及到政策變化需要銜接說明的內容或者納稅人詢問比較多且具有一定代表性的問題所做的解答,對在日常工作中或在歷年匯算清繳問題解答中已經明確至今仍然有效的問題,以及納稅人基本熟悉掌握的政策不屬于本次問題解答的列舉范圍,納稅人對本問題解答的具體內容或其他涉稅事宜如存在疑問,請向所在地主管國稅機關具體咨詢。

一、應稅收入

(一)關于政策性搬遷收入應是直接從政府財政、土地部門取得的收入問題,實際工作中應當如何掌握?

解答:根據《青島市地方稅務局青島市國家稅務局關于轉發<國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知>的通知》(青地稅發[2009]106號)第一條“搬遷企業取得的政策性搬遷收入應是從政府財政、土地部門直接取得的收入。對搬遷企業直接從取得土地使用權的企業取得的補償,不屬于《通知》中所稱的政策性搬遷收入?!?/p>

上述規定是指搬遷企業按照政府規定的標準取得直接來源于政府的補償,包括從受政府委托或者政府為市場化運作而設立并代其履行職能的企業取得的補償,但該項補償資金應當屬于直接來源于政府,并專門用于搬遷補償支出的情形。按照實質重于形式的原則,符合上述條件的搬遷補償收入應當視同為直接從政府取得的補償。企業向所得稅主管稅務機關備案時,應當提供政府的相應證明文件。

(二)股權轉讓所得超過應納稅所得額50%的,是否可分五年均勻計入各納稅期間的應納稅所得額?

解答:企業已按原稅法規定在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得,占當年應納稅所得50%及以上的,其余額可在原規定的5年內的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。自2008年起,新發生的上述業務應在實際發生年度一次性計入當年應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

(三)企業于2009年6月收到境內被投資企業分配的2008年股利,應如何計算繳納企業所得稅?

解答:根據《企業所得稅法實施條例》第十七條規定,股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現?!镀髽I所得稅法》第二十六條和《企業所得稅法實施條例》第八十三條規定,居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益(不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)為免稅收入。

因此,企業收到境內被投資企業分配的2008年度股利,應以被投資方作出利潤分配決定的日期來確認收入實現的時間,如果股利屬于符合上述規定的免稅收入,可以在企業所得稅申報時從利潤總額中扣減。

(四)以實物進行的促銷活動,比如買車贈油等,企業所得稅應如何處理?

解答:根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第三條的規定,企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確


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