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青地稅發[2008]112號 青島市地方稅務局自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管暫行辦法

發布時間:2020-03-03 16:18:45 來源:青島名仁 會計

青島市地方稅務局自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管暫行辦法

青地稅發[2008]112號             2008-06-11

第一條 為了加強對自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征管,堵塞征管漏洞,不斷提高征管質量和效率,根據《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》等法律法規的有關規定,結合本市實際,制定本辦法。

第二條 本市行政區域內的自然人股東轉讓其所持有的股權,應當按照稅收法律法規的規定申報繳納個人所得稅。

自然人股東轉讓其所持有的本市行政區域內注冊登記的股份有限公司、有限責任公司及其他企業(以下統稱企業)的股權,應當按照稅收法律法規的規定申報繳納個人所得稅。

本辦法所規范的股權轉讓所得個人所得稅征管,是指自然人股東直接股權投資轉讓所得,不含所持上市公司間接股權轉讓所得。

第三條 自然人股東轉讓股權所得個人所得稅管理應當遵循以下基本原則:

(一)普遍登記的原則。主管地方稅務機關應當對轄區內所有企業的自然人股東進行全面登記,取得全部自然人股東的相關基礎信息。

(二)鏈條式管理的原則。主管地方稅務機關應當對自然人股東每次轉讓股權的行為進行登記并進行個人所得稅管理,在自然人股東轉讓股權所得個人所得稅管理上形成鏈條。

(三)動態管理的原則。主管地方稅務機關應當密切關注自然人股東股權轉讓及企業的股東和股權變動情況,對自然人股東轉讓股權及企業的股東和股權變動依法及時納入個人所得稅征管。

(四)綜合協作管理的原則。主管地方稅務機關應當與工商行政管理機關等部門密切協作,主動聯系,取得企業股東和股權變動信息。

第四條 主管地方稅務機關對所轄企業應當逐戶建立自然人股東明細登記(變更)表,詳細記錄其自然人股東姓名、身份證號、住所、投資資額、投資方式、投資幣種、投資時間等內容,并錄入計算機管理系統,動態監控企業自然人股東及其股權變動情況。

第五條 主管地方稅務機關應當密切關注企業的自然人股東變動情況,通過稅務登記及變更登記、與工商行政管理機關信息交換等渠道取得企業自然人股東變動及其股權轉讓信息,及時登記自然人股東登記(變更)表,加強自然人股東個人所得稅動態管理。

第六條 自然人股東發生變動的,企業應當在變更工商登記前如實填寫《自然人股東變動情況報告表》,向主管地方稅務機關報告自然人股東的變動情況。

企業自然人股東發生變動,應當向主管地方稅務機關申報辦理變更稅務登記,未依法辦理變更稅務登記的,由主管地方稅務機關依法予以處罰。

第七條 主管地方稅務機關接到企業自然人股東變動報告后,進行案頭初步審核企業的報告,發現異常,或在企業未報告而知悉自然人股東轉讓股權后,應當到企業調查了解企業生產經營情況、損益情況、股東權益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動情況、自然人股東股權轉讓目的、自然人股東股權轉讓價格的確定方式及依據等。對于股權轉讓價格明顯不合理的,主管地方稅務機關應當依法對轉讓人和受讓人進行約談。

第八條 主管地方稅務機關應當按照《青島市國家稅務局 青島市地方稅務局 青島市工商行政管理局關于工商與稅務登記信息交換與共享問題的通知》(青國稅發[2003]234號)規定,及時主動與同級工商行政管理機關交換有關企業自然人股東和股權變動的信息,注冊代理膠州公司利用工商行政管理機關自然人股東登記信息,比對本單位自然人股東登記及變動情況。

主管地方稅務機關取得轄區內轉讓股權的自然人股東信息后,應當與其納稅資料及時分析比對,發現納稅人未申報納稅或扣繳義務人未扣繳稅款的,應當及時向納稅人追繳稅款。

主管地方稅務機關取得轄區內自然人股東及其股權轉讓的相關信息后,應當為其保密,不得用于稅收之外的用途。

第九條 自然人股東轉讓股權所得,應當依法計算繳納個人所得稅。股權轉讓的應納稅所得額,以股權轉讓價減除股權計稅成本和轉讓過程中的相關稅費后的余額為應納稅所得額。

股權轉讓應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓相關的印花稅等稅費。

第十條 自然人股東股權轉讓價是自然人股東就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額,以其實際成交價為股權轉讓價,從中不得扣除任何項目。股權轉讓對價為實物的,應當按照取得憑證上所注明的價格計算,但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的,由主管地方稅務機關參照當地的市場價格核定。股權轉讓對價為有價證券的,由主管地方稅務機關根據票面價格和市場價格核定。

第十一條 股權計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業實際交付的出資金額,或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

自然人股東部分轉讓所持有的股權的,轉讓股權的計稅成本按轉讓比例確定。

轉讓部分股權的計稅成本=全部股權的計稅成本×;轉讓比例。

第十二條 自然人股東股權轉讓完成后,轉讓方個人因受讓方未按規定期限支付價款而取得的違約金收入,屬于因股權轉讓而產生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入股權轉讓所得,按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

自然人股東股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記,且所得已經實現的,轉讓人取得的股權轉讓所得應當依法繳納個人所得稅。股權轉讓行為結束后,當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議,是另一次股權轉讓行為,對前次股權轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

股權轉讓合同未履行完畢,因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同,并原價收回已轉讓股權的,不繳納個人所得稅。

第十三條 自然人股東轉讓股權應納的個人所得稅按照“財產轉讓所得”項目繳稅,適用20%的比例稅率。

股權轉讓所得應納個人所得稅=股權轉讓應納稅所得額×20%。

第十四條 自然人股東申報的股權轉讓價格有下列情形之一,屬明顯偏低又無正當理由的,主管地方稅務機關應當依法核定征收個人所得稅:

(一)股權轉讓價低于初始投資成本或取得該股權所支付的價款的;

(二)股權轉讓價低于同一投資企業其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價的;

(三)股權轉讓收益率低于同期銀行存款利率的;

(四)股權轉讓所得低于最近一期股利分配所得的;

(五)股權轉讓時投資企業留存收益為正數,股權轉讓價中沒有包含該自然人股東所應享有的份額的,或轉讓價低于自然人股東應享有的所投資企業所有者權益份額的;

(六)主管地方稅務機關依法認定的其他情形。

正當理由是指自然人股東所投資企業最近三年連續虧損,或盈利能力持續下降,或迫于自身償債等財務方面的壓力而轉讓股權等理由。

第十五條 自然人股東與受讓人簽訂無償轉讓股權協議,主管地方稅務機關應當深入分析其無償轉讓的合理性與可能性,分析其無償轉讓股權是否符合理性經濟行為及實際情況,調查自然人股東與受讓人的關系,分析其無償轉讓的動因,并要求自然人股東提供經過法定公證機關公證的無償轉讓股權協議。

無償轉讓股權不屬于通常理解下發生的直系親屬(如配偶、父母、子女、養父母、養子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬)之間贈與,主管地方稅務機關應當對無償轉讓股權保持合理的懷疑,深入調查無償轉讓股權的真實性,做好后續管理工作。

第十六條 自然人股東轉讓股權以轉讓人為納稅人,以受讓人為扣繳義務人,由受讓人負責代扣代繳個人所得稅,并向主管地方稅務機關解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的,由納稅人自行到主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅。

第十七條 自然人股東轉讓股權應當自完成股權轉讓的次月七日內到主管地方稅務機關申報繳納股權轉讓個人所得稅??劾U義務人扣繳的稅款應當在次月七日內向主管地方稅務機關申報繳納。

納稅人自行申報應當提交以下材料:

(一)個人所得稅申報表;

(二)股權轉讓協議(合同);

(三)股權轉讓股東會議決議;

(四)主管稅務機關要求報送的其他材料。

第十八條 自然人股東應當到其股權轉讓所在地、戶籍所在地或經常居住地主管地方稅務機關申報納稅??劾U義務人應當到其機構所在地主管地方稅務機關解繳所扣繳的稅款。

第十九條 本辦法自2008年6月1日起施行,有效期至2012年12月31日止。


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