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青島市國家稅務局公告2013年第3號 青島市國家稅務局 青島市地方稅務局關于發布《企業所得稅核定征收實施辦法(試行)》的公告

發布時間:2020-03-03 14:03:45 來源:青島名仁 會計

青島市國家稅務局 青島市地方稅務局關于發布《企業所得稅核定征收實施辦法(試行)》的公告[全文廢止]

青島市國家稅務局公告2013年第3號              2013-04-19

簿提示——依據青島市國家稅務局公告2016年第4號 青島市國家稅務局青島市地方稅務局關于發布《企業所得稅核定征收實施辦法(試行)》的公告,本法規自2016年7月1日起全文廢止。

為加強企業所得稅核定征收工作,根據相關法律、法規和文件規定,青島市國家稅務局制定了《企業所得稅核定征收實施辦法(試行)》,現予以發布。

特此公告。

青島市國家稅務局

2013年4月19日

青島市國家稅務局企業所得稅核定征收實施辦法(試行)

第一章 總則

第一條為了加強企業所得稅征收管理,規范企業所得稅核定征收工作,保障國家稅款及時足額入庫,維護納稅人合法權益,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國稅發[2008]30號)和《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)、《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)的有關規定,結合我市實際情況,制定本實施辦法。

第二條 本實施辦法適用于企業所得稅由青島市國稅系統負責征管的居民企業納稅人。

第三條 納稅人應嚴格按照規定的范圍和標準申請確定企業所得稅的征收方式,不得違規擴大核定征收企業所得稅范圍。

第四條 企業所得稅實行核定征收的納稅人應建賬建制,努力提高財務核算能力和水平,改善經營管理,積極向查賬征收方式過渡。符合查賬征收條件的納稅人,應及時調整征收方式,實行查賬征收。

第二章 核定范圍

第五條 納稅人具有下列情形之一的,應采用核定征收方式申報繳納企業所得稅:

(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

(二)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的;

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(四)雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,包括以下幾種情形:

1.只能準確核算收入總額或收入總額能夠查實,但其成本費用支出不能準確核算的;

2.只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實,但其收入總額不能準確核算的;

3.收入總額及成本費用支出均不能正確核算,不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料,難以查實的;

4.未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的。

(五)發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;

(六)申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。

第六條 以下“特定納稅人”不適用本實施辦法:

(一)享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業);

(二)匯總納稅企業的總機構及其成員企業(包括總分機構全在青島市的匯總納稅企業);

(三)上市公司;

(四)房地產企業(包括開發、銷售企業);

(五)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司(不包括僅從事保險代理業務的企業)、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業;

(六)會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構;

(七)專門從事股權(股票)投資業務的企業;

(八)納稅信用等級評定為A級的企業;

(九)國家稅務總局規定的其他企業。

第三章 核定方式

第七條 稅務機關應根據納稅人具體情況,對核定征收企業所得稅的納稅人,核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。

具有下列情形之一的,核定其應稅所得率:

(一)能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

(二)能正確核算(查實)成本費用總額,但不能正確核算(查實)收入總額的;

(三)通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的,核定其應納所得稅額。

第八條 采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的,應納所得稅額計算公式如下:

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或:應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

第九條 本實施辦法第八條中的“應納稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

上述公式中的“收入總額”為納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,允許扣減能夠正確核算的不征收收入和免稅收入。

第十條 依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人,取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產收入,應全額計入應稅收入額,按照主營項目(業務)確定適用的應稅所得率計算征稅;若主營項目(業務)發生變化,應在當年匯算清繳時,按照變化后的主營項目(業務)重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

轉讓股權(股票)收入等財產收益率高于已核定主營項目(業務)的應稅所得率的,應在當年匯算清繳前向主管稅務機關報送《企業所得稅核定征收調整(取消)鑒定表》(以下簡稱:《調整表》)申請調整應稅所得率,并按照調整后的應稅所得率計算征稅,計算公式如下:

轉讓財產收益率=轉讓財產所得/轉讓財產收入×100%

調整后應稅所得率=(主營項目(業務)收入×已核定的應稅所得率+轉讓財產所得)/(主營項目(業務)收入+轉讓財產收入)×100%。

第十一條 依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人,取得政府財政返還等應稅純收益性所得,應在當年匯算清繳前向主管稅務機關報送《調整表》申請調整應稅所得率,并按照調整后的應稅所得率計算征稅。計算公式如下:

調整后應稅所得率=(主營項目(業務)收入×已核定的應稅所得率+應稅純收益性所得)/(主營項目(業務)收入+應稅純收益性所得)×100%

第十二條 對實行核定征收方式的納稅人,主管稅務機關根據納稅人的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點等因素核定,可以采用下列一種或兩種以上的方法核定,采用兩種以上方法測算不一致時,可按測算的應納所得稅率或應納稅額從高核定:

(一)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(二)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

(四)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;

(五)按照發票和相關憑據推算或者測算核定;

(六)按照其他合理方法核定。

第四章 應稅所得率

第十三 條主管稅務機關應當按下表規定的標準,根據不同行業、區域分布、經營規模等因素,制定本轄區企業所得稅應稅所得率的具體標準,向市局報備并向社會公告后執行。

行    業

應稅所得率

農林牧漁業

3%-10%

制造業

5%-15%

批發和零售貿易業

4%-15%

交通運輸業

7%-15%

建筑業

8%-20%

飲食業

11%-25%

娛樂業

20%-30%

其他行業

10%-30%

 本表所列行業按照《國民經濟行業分類》(GB/T4754-2011)執行。

第十四條 實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人,經營多業的,無論其經營項目是否單獨核算,均根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經營項目中,收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。

第五章 核定程序

第十五條 對納稅人核定征收企業所得稅,包括納稅人申請核定和稅務機關核定兩種類型:

(一)納稅人申請核定是由納稅人根據自身財務核算情況對照企業所得稅征收方式的確定標準,凡符合核定征收條件的,可以自行向主管稅務機關提出書面申請進行核定征收。

(二)稅務機關核定是由稅務機關在納稅評估、稅務稽查過程中發現納稅人有本實施辦法第五條規定情況而進行的核定征收。

納稅評估、稅務稽查部門對企業開展納稅評估、稅務稽查中可根據納稅人(包括特定納稅人)的主營項目,對照本實施辦法第十二條規定的應稅所得率,按照本實施辦法第十一條規定的方法進行核定征收,并可對已完成企業所得稅匯算清繳的相應年度進行延伸檢查。

對以后年度的企業所得稅,由主管稅務機關填寫并向納稅人送達《企業所得稅核定征收鑒定表》(以下簡稱:《鑒定表》)進行核定征收(對特定納稅人不允許核定征收,應通過加強管理,督促其盡早建立健全賬簿)。

第十六條 對納稅人核定征收企業所得稅的鑒定工作具體程序如下:

(一)資料報送

1.納稅人申請核定的,由納稅人按照要求自行填寫《鑒定表》并報送辦稅服務廳;

2.稅務機關核定的,由主管稅務機關填寫《鑒定表》并送達納稅人,納稅人在取得《鑒定表》后10個工作日內,按要求填寫并報送辦稅服務廳。納稅人在取得《鑒定表》后,未在規定期限內填寫、報送的,稅務機關視同納稅人已經報送并認可稅務機關填寫內容,按規定程序進行核定征收鑒定工作。

(二)鑒定程序

主管稅務機關應在受理《鑒定表》后8個工作日內,提出鑒定意見(需經集體審議決定的在30個工作日內提出鑒定意見),加蓋區(市)級稅務機關公章后將其中一份送達納稅人完成核定征收鑒定工作。

第十七條 納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化,或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%以上的,應及時向稅務機關報送《調整表》,申請調整當年及以后年度已確定的應稅所得率或應納稅額。

第十八條 申請調低當年應稅所得率的,應在年度終了前向主管稅務機關報送《調整表》,申請調高當前年度應稅所得稅率或應納所得稅額、調整以后年度應稅所得率或應納所得稅額、取消核定征收的納稅人,應在年度終了后四個月內向主管稅務機關報送《調整表》。

第十九條 納稅評估、稅務稽查中發現核定征收企業適用應稅所得率錯誤、實際已達到查賬征收條件而通過核定征收逃避納稅義務的,應及時出具《調整表》調整應稅所得率或取消核定征收。

第二十條 《調整表》的送達、報送、審核等程序和期限按照本實施辦法第十五條執行。

納稅人在收到主管稅務機關調整通知前,應依照原核定的應納稅額或應稅所得率預繳企業所得稅。在收到主管稅務機關調整通知后,按照調整后應稅所得率或應納所得稅額,計算多繳或少繳的稅款,并在以后的申報期進行抵扣或補繳。

第二十一條 主管稅務機關應根據納稅人報送的《調整表》以及與其相關的納稅評估、稅務稽查結論及時做好企業所得稅核定征收的重新鑒定工作。

第二十二條 企業所得稅征收方式一經確定,一個納稅年度內原則上不再變更。但以下情況除外:

(一)納稅評估、稅務稽查過程中發現納稅人存在本實施辦法第五條規定情形的;

(二)實行核定征收的納稅人,因經營情況發生變化而符合本實施辦法第六條相關規定的;

(三)其他特殊原因確需調整的。

第二十三條 主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監督的原則確定公示地點、方式,在季度終了后十日內對當季度的核定征收情況、調整情況進行公示。公示內容包括:企業稅務登記號和名稱、行業、應稅所得率或應納所得稅額;有調整情形時,應同時公示調整前后的上述內容。

納稅人對稅務機關確定的企業所得稅征收方式、核定的應納所得稅額或應稅所得率有異議的,應當提供合法、有效的相關證據,稅務機關經核實認定后調整有異議的事項。

第六章 申報納稅

第二十四條 實行應稅所得率征收方式核定征收企業所得稅的納稅人,必須依法履行如實申報的責任,對納稅申報的真實性、準確性、完整性承擔法律責任。

第二十五條 實行核定征收方式征收企業所得稅的納稅人,當年度計算得出的應納稅所得額,不得彌補查賬征收年度產生的虧損。

第二十六條 納稅人實行核定應稅所得率方式的,按下列規定申報納稅:

(一)主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳,年終匯算清繳。預繳方法一經確定,一個納稅年度內不得改變。

(二)納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額,進行預繳。按實際數額預繳有困難的,經主管稅務機關同意,可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳,或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。

(三)納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時,應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》,在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

第二十七條 納稅人實行核定應納所得稅額方式的,按下列規定申報納稅:

(一)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前,可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳,或者按經主管稅務機關認可的其他方法,按月或按季分期預繳。

(二)在應納所得稅額確定以后,減除當年已預繳的所得稅額,余額按剩余月份或季度均分,以此確定以后各月或各季的應納稅額,由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》,在規定的納稅申報期限內進行納稅申報。

(三)納稅人年度終了后,如實際應納稅額超過核定應納稅額的,須在規定的時限內按照實際應納稅額向稅務機關申報納稅。

第七章 附則

第二十八條 本實施辦法自2013年1月1日起執行?!肚鄭u市國家稅務局關于轉發<國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法>(試行)的通知>的通知》(青國稅發[2008]97號)停止執行。

第二十九條 本實施辦法由青島市國家稅務局負責解釋。

附件:1.企業所得稅核定征收鑒定表

2.企業所得稅核定征收調整(取消)鑒定表


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