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青國稅發[2003]5號 青島市國家稅務局關于做好2002年度企業所得稅匯算清繳工作的通知[全文廢止]

發布時間:2020-02-28 12:24:26 來源:青島名仁 會計

青島市國家稅務局關于做好2002年度企業所得稅匯算清繳工作的通知[全文廢止]

青國稅發[2003]5號         2003-01-01

簿提示——依據青島市國家稅務局2011年第5號公告 青島市國家稅務局關于發布稅收規范性文件清理情況的公告,本法規全文廢止。

各市國家稅務局、市內各國家稅務局:

2002年是所得稅分享體制改革實施的第一年,在各級領導的具體指導下,通過廣大稅務干部和納稅人的共同努力,所得稅分享體制改革得以順利實施,為進一步鞏固改革成果,提高企業所得稅征收管理水平和質量,根據國家稅務總局《企業所得稅匯算清繳管理辦法》等有關規定和精神,并結合我市企業所得稅征收管理工作的實際情況,現將做好2002年度企業所得稅匯算清繳工作的有關事項通知如下:

一、提高認識,加強組織領導

組織是保障,領導是關鍵,加強組織領導對全面做好2002年度匯算清繳工作至關重要。2002年是所得稅分享體制改革實施后匯繳工作的第一年,由于征管范圍的調整,2002年我市國稅系統企業所得稅征收管理無論是征管戶數、納稅質量,還是相關的涉稅事項,都發生了根本的變化。因此,各單位、各部門要高度重視,充分認識當前企業所得稅征收管理所面臨的緊迫形式,徹底轉變觀念、提高認識。企業所得稅匯算清繳工作是企業所得稅征收管理工作中一項十分重要的內容,是檢驗企業所得稅征收管理質量的有效途徑和重要手段,它具有涉及面廣、政策性強、時間緊、任務重的特點。為切實加強組織領導,做好2002年度企業所得稅匯算清繳工作,市局成立了以劉新建副局長為組長,所得稅處、法規處、征管處、市稽查局負責人為成員的全市國稅系統2002年度企業所得稅匯算清繳工作領導小組,負責全市企業所得稅匯算清繳的指導和部署工作,“匯繳領導小組辦公室”設在所得稅處。各主管基層局應根據市局要求相應成立由分管局長和相關職能部門負責人參加的匯繳工作領導小組具體負責匯繳各項工作,并結合所轄納稅人的數量、分布等情況,對匯算清繳工作進行細致具體地布置和安排。

二、做好匯算清繳政策的宣傳、培訓工作

匯算清繳各項政策的宣傳輔導、培訓的廣度和深度,直接關系到納稅人自行計算、申報的準確性,是整個匯繳工作的基礎環節。各主管基層局要高度重視匯繳政策的宣傳輔導和培訓工作,了解納稅人的需求,研究情況和新問題,采取“以會代訓”等各種切實有效的措施和不同形式,向納稅人特別是今年新辦的納稅人進行匯繳政策的宣傳和輔導,解答納稅人提出問題,使納稅人基本掌握匯算清繳的工作程序、現行的稅收政策和有關稅收優惠政策、稅前扣除項目審核審批程序和要求,提高納稅人自行計算、自行申報的能力,為納稅人自行匯繳創造一個良好的環境,以保障全市國稅系統匯繳工作的順利實施。

在做好對“外”即納稅人的培訓輔導工作的同時,各主管基層局要充分認識到我們干部隊伍業務素質的現狀,加強對“內”即稅務干部特別是一線從事管理工作的人員的業務培訓,使廣大稅務管理人員了解和掌握稅收政策規定,只有這樣才能做到及時解答納稅人在辦理年度企業所得稅匯繳過程中遇到的政策以及操作技術性問題,把服務落實到實處,為納稅人自行匯繳創造一個良好的稅收環境。

三、加強審核受理工作,提高納稅申報質量

各主管基層局在匯算清繳中,要大力加強所得稅納稅申報受理審核工作,切實提高年度匯繳納稅申報質量。凡納入國稅系統征管范圍的實行就地納稅和匯總納稅方式的納稅人,納稅年度內無論盈利、虧損、還是處于減免稅享受優惠政策期間,均應依照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及實施細則和有關規定,認真填寫《企業所得稅年度納稅申報表》及相關附表,其中實行核定征收方式的納稅人填寫適用實行核定征收方式專用納稅申報表,于2003年2月底前向所在地主管國稅機關辦理納稅申報,匯繳申報率應達到100%。因特殊原因不能在規定期限辦理年度所得稅申報的,應在申報期限內提出書面申請,經所在地主管國稅局核準,在核準期限內辦理,但最遲不得超過年度終了后4個月。納稅人辦理年度所得稅申報時,應向主管國稅局報送年度企業所得稅申報表及附表。為保障納稅人財務核算的真實性和完整性,充分發揮社會中介機構的作用,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則的規定和要求,納稅人在辦理2002年度企業所得稅匯算清繳納稅申報時報送上述資料的同時,除下列情況外還應出具有審計資格的會計事務所等中介機構出具的有注冊會計師簽字蓋章的年度《財務審計報告》。

(一)財政部明文規定需統一辦理年度審計的企業;

(二)實行核定征收管理辦法的企業;

(三)當年新辦并登記開業日期不足3個月的企業。

納稅人必須如實、正確地填寫所得稅申報表及附表,并對所得稅納稅申報表及附送的資料的真實性、準確性負法律責任。主管國稅局接到納稅人報送的納稅表及有關資料后,應及時認真審核,審核的主要內容有:資料是否齊全、申報的項目是否完整、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調整等。如發現納稅人的申報有計算錯誤或有漏項,應及時通知納稅人進行調整、補充、修改并限期重新申報。

四、嚴格執行政策,加強審核審批工作

(一)企業所得稅減免稅、技術改造購置國產設備投資抵免、技術開發費和稅前扣除項目的審核審批,是貫徹落實稅收優惠政策和加強稅基管理的一項十分重要的工作內容。各主管國稅局應高度重視該項工作,在具體審核審批中嚴格按照市局下發的《企業所得稅減免稅管理辦法》(青國稅發[2000]17號)、《關于下發對<企業所得稅減免稅管理辦法>(施行)補充修訂意見的通知》(青國稅發[2002]265號)、《關于加強企業所得稅稅前扣除項目審核管理工作的通知》(青國稅函[2001]284號)和《關于加強內資企業所得稅審核管理工作的通知》(青國稅發[2002]34號)等有關規定,把好政策關、受理關和審批關。對符合政策規定、報送資料齊全的納稅人申請,各主管國稅局應及時受理,對不符合政策規定的減免稅企業要取消資格并追繳稅款。報送資料不完整的,應及時向納稅人講明原因并予以退回或限期改正。對已受理的申請應提高工作效率、認真負責地及時審核審批,不得任意拖延。為不影響當年度匯算清繳工作的順利進行,各項審核審批工作須在次年的4月底即匯算清繳期限內結束。

(二)納稅人在報送下列稅務申請事項時,在報送有關申請資料的同時,報送由具有合法職業執業資格的注冊稅務師出具并簽字蓋章的單項稅務事項審計報告:

1.彌補以前年度虧損;

2.技術改造購置國產設備投資抵免所得稅;

3.技術開發費的扣除;

4.財產損失;

5.壞帳損失;

6.金融保險企業的辦公樓、營業廳一次性裝修工程支出在10萬元以上的裝修費。

五、認真部署、確定重點,做好企業所得稅檢查工作

對企業所得稅的檢查工作是檢驗企業所得稅征收管理情況一項重要手段,是企業所得稅管理工作的重要組成部分。

各主管國稅局要認真貫徹執行企業所得稅政策,按照《青島市國家稅務局關于印發<企業所得稅檢查工作管理辦法>(試行)的通知》(青國稅發[1999]161號)的有關規定,結合本轄區內納稅人的實際情況認真組織部署做好2002年度匯繳檢查。各單位可在納稅人辦理匯算清繳納稅申報完畢及2003年3月1日后開展檢查工作,鑒于2002年為所得稅收入分享體制改革的第一年,為全面了解掌握新增納稅人的情況,以及結合目前征收管理的實際情況,研究確定2002年度匯算清繳檢查的重點,具體包括:

(一)自2002年1月1日起新辦的實行查帳征收方式繳納企業所得稅的從事商業、物資業務的納稅人;

(二)從事證券交易的實行匯總納稅方式的各證券公司、營業部。

另外各主管國稅局可在上述范圍的基礎上,結合所轄納稅人的情況增加檢查重點。

六、結合匯算清繳,做好2003年征收管理工作

各主管國稅局要結合2002年度企業所得稅匯算清繳,深入了解所轄納稅納稅人的生產經營情況和所得稅稅源增減變化情況,了解和掌握企業所得稅征收管理中存在的問題特別是對中小企業的管理,分析原因、制定措施,在2003年的征收管理工作中有針對性的開展工作,為完成明年所得稅收入計劃打下基礎。

七、做好匯算清繳統計分析、總結上報工作

自2002年1月1日起,由于企業所得稅征收管理范圍的調整,我市國稅系統征收管理的納稅人數量呈大幅度的增長,因此各主管國應及早著手安排具體人員負責該項工作。按照國家稅務總局《關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發[1998]182號)和的規定和要求,對實行就地納稅方式的企業(不含實行匯總納稅方式就地預交的企業)的匯繳情況,認真負責的編制稅源匯總報表,編寫稅源變化分析和匯繳工作總結報告,具體要求如下:

(一)報表內容:

內容完整、數字準確、邏輯關系正確、報送及時;報表須加蓋公章。

(二)分析報告:

分析報告應按要求內容進行分析;分析內容翔實,能完全說明問題;運用典型事例分析有關指標;針對問題提出改進措施或建議;正式打印報告并加蓋公章。分析報告具體要求內容包括:

1.企業戶數分析:應對企業總戶數、盈利企業戶數、虧損企業戶數與上年同期增減變化情況及主要原因進行分析。

2.利潤總額的增減變化情況及主要原因的分析。

3.虧損總額的增減變化情況及主要原因的分析。

4、應納稅所得額的增減變化情況及主要原因的分析。

5.應繳所得稅及欠繳所得稅的增減變化情況及主要原因的分析。

以上5項指標要求分析匯總表合計數。

企業的稅源匯總報表,稅源變化分析和匯繳工作總結報告請于2003年5月15日前一并上報市國稅局。

八、加強監督考核,提高匯繳工作質量

(一)為切實做好新形式下企業所得稅匯算清繳工作,提高匯繳質量,市局將對各主管國稅局匯繳工作情況納入2003年目標責任制考核范圍,同時按照市局《關于印發<企業所得稅匯繳和稅源報表考核標準及評比辦法>的通知(青國稅所字[1994]29號)的規定進行專項考核,膠州注冊公司并將在匯繳結束后對全市各基層局的匯繳工作情況進行通報。

(二)為提高中介機構的審計質量,切實達到提高匯算清繳質量的目的,市局將對中介機構審計質量建立監督機制。一旦發現弄虛作假、不認真審計等,除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則和行業管理等有關規定進行處理外,市局還將向社會公開通報有關違規及處理情況,并規定在今后的兩年內違紀注冊稅務師或注冊會計師出具的審計報告,主管國稅局將不再受理。

附件:

企業所得稅若干業務問題的規定企業所得稅若干業務問題的規定

一、工資薪金扣除問題

(一)實行計稅工作辦法的納稅人,計稅工資人均月扣除標準為800元。實發工資高于計稅工資標準的,按計稅工資標準扣除;實發工資低于計稅工資標準的,按實發工資據實稅前扣除。

(二)對經批準實行系統工效掛鉤辦法的企業,根據國家稅務總局的有關規定,為便于主管稅務機關對計稅工資的審核,工效掛鉤企業原則上應于年度終了后45日內將上級部門下達的本年度工效掛鉤方案以及對下分解的掛鉤方案和指標,報所在地主管國稅機關審核。主管國稅機關在審核確認的工效掛鉤工資數額內,準予企業按實際發放數稅前扣除;超過確認數額提取部分,或雖在確認的工效掛鉤工資額度以內但超過實際發放數額的部分,應調增應納稅所得額。

二、關于臨時工工資支出稅前扣除問題

對納稅人雇傭的臨時工,凡按照市政府的有關規定簽定合法有效《勞動合同》或《勞動協議》的,其臨時工工資支出和人數均納入工資總額和計稅工資人員基數中,統一計算準予稅前扣除的計稅工資。未辦理上述手續的,其臨時工工資支出不得稅前扣除。

三、關于職工查體支出稅前扣除問題

企業為職工支付的查體費用,應在職工福利費中列支,在計算企業所得稅時不得稅前扣除。

四、關于企業支付給職工一次性補償金稅前扣除問題

企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼,以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出(包括買斷工齡支出)等,屬于《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第二條規定的“與取得應納稅收入有關所有必要和正常的支出”,原則上可以在企業所得稅稅前扣除。各種補償支出數額較大,一次性攤銷對當年所得稅收入影響較大的,可在三年內均勻攤銷。

五、關于企業為職工交納住房公積金、住房增量補貼稅前扣除的問題

(一)企業按國家統一規定為企業職工交納的住房公積金凡在規定繳存比例(7%-20%)以內的部分,準予稅前據實扣除,暫不計入企業工資薪金支出。

對應屬個人負擔并由單位統一代扣代交的住房公積金,在計算計稅工資時不得從工資薪金支出中扣除。

(二)企業按規定發放的住房增量補貼,在規定補貼發放比例(20%)以內的部分,準予稅前據實扣除,暫不計入企業工資薪金支出。

(三)對企業年末掛帳的應繳存未繳存的住房公積金和應發放未發放的住房增量補貼(不包括正常年度結轉部分),凡已在成本費用中列支的,不得在稅前扣除;待實際繳存或發放時據實扣除。

六、關于企業借出并無償使用的固定資產計提折舊稅前扣除問題

企業借給其他企業或單位無償使用的固定資產,在借出方應屬未使用或不需用固定資產,根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第三十一條的規定,該類固定資產不得提取折舊,已提取的折舊不得在稅前扣除。

七、關于企業用于對外投資的固定資產計提折舊稅前扣除問題

企業將固定資產用于對外投資,根據國家稅務總局《關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發[2000]84號)第三十二條的規定,該項固定資產不得提取折舊,已提取的折舊不得在稅前扣除。

八、關于上級機構統一購買、租賃的設備維修費稅前扣除問題

由上級機構統一購買、租賃的設備撥付成員企業使用的,其成員企業在使用過程中實際發生的設備修理費,可由成員企業按有關規定計算扣除。

九、企業購買土地使用權費用支出稅前扣除問題

納稅人購買土地使用權的費用支出一般不單獨入帳,應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值中;但對已購買土地使用權、尚未開發使用的,其費用支出暫作掛帳處理,待納稅人對土地開發利用時,按實際用途分別進行處理。

十、關于銷售折扣、回扣稅前扣除問題

(一)納稅人銷售貨物給購貨方銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的,可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發票的,則不得從銷售額中減除折扣額。

(二)納稅人銷售貨物給購貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。

十一、關于冬季取暖補貼稅前扣除問題

(一)企業職工按照市有關規定憑合法有效憑證報銷并列入成本費用的職工集中供熱費,準予稅前據實扣除。

(二)對納稅人采取按一定額度標準統一給職工發放取暖補貼的,根據國家稅務總局《關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》(國稅函[1996]673號)的有關規定,實際發放的取暖補貼超過每人每年80元并在成本費用中列支的部分,屬實行計稅工資扣除辦法的應計入工資薪金支出中統一計算稅前扣除的計稅工資;對實行工效掛鉤工資扣除辦法的納稅人,不得在稅前扣除。

十二、關于個人移動、固定電話稅前扣除問題

屬個人名下的移動電話、固定電話所發生的費用不得在所得稅前扣除。

十三、關于統一繳納并分攤收取水電費稅前扣除問題

對納稅人租賃房屋、寫字樓進行經營活動,由于特殊原因其耗費的水電費由出租方或物業管理單位統一交納并取得正式發票,再分別向各使用單位開具收據并收取水電費。對上述行為凡出租方或物業管理單位按照實際代收費用進行合理分割收取的,使用單位可依據其開具的收據并附正式發票(復印件)、代收的水電費總額分割明細表據實稅前扣除。

十四、關于集團公司所屬企業借款利息稅前扣除問題

為進一步完善現代企業制度,集團公司逐步實施“集團公司統一貸款,所屬企業申請使用”的資金管理模式,即由集團公司統一向金融機構借款,所屬企業按一定的程序申請使用,并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司,由集團公司統一與金融機構結算。

根據國家稅務稅務總局有關規定,集團公司統一向金融機構借款,所屬企業申請使用,只是資金管理方式的變化,不影響所屬企業使用銀行信貸資金的性質,不屬于關聯企業之間的借款,因此,對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息,不受《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第三十六條“納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除”的限制,凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件,其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息,不高于金融機構同類同期貸款利率的部分,允許在稅前扣除。

十五、關于企業分回投資利潤補稅問題

(一)根據國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)的規定:凡投資方企業適用的所得稅率高被投資企業適用的所得稅稅率,除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外,其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后,并入投資企業的應納稅所得額,依法補繳企業所得稅。

(二)根據財政部、國家稅務總局《關于企業補貼收入征稅等問題的通知》(財稅字[1995]81號)的有關規定:凡設在經濟特區等各類經濟區域的外商投資企業(不含高新技術產業開發區),適用15%或24%稅率征稅的,其中中方投資者的分回利潤,按聯營企業分回利潤規定補稅。

在計算外商投資企業實際稅負率時,應包含地方所得稅3%。

十六、關于年度間開業的納稅人適用兩檔照顧性稅率的問題

(一)對年度間開業實際經營期當年不足12個月的新辦的納稅人(含實行核定征收方式的),在辦理年度匯算清繳計算適用兩檔照顧性稅率時,應按以下公式換算當年度應納稅所得額并確定所適用的兩檔優惠稅率:

換算的年度應納稅所得額=實際應納稅所得額÷當年度實際登記開業月數X12個月

(二)對年度應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的納稅人,暫減按18%稅率征收所得稅;年度應納稅所得額在3萬元以上,10萬元(含10萬元)以下的納稅人,暫減按27%稅率征收所得稅。

十七、關于銀行保險企業成員企業的確認問題

根據國稅發[2001]13號文件規定,匯總納稅銀行保險企業的分行(分公司)、支行(支公司)以及相當于支行(支公司)一級的辦事處(分理處)為就地預交的成員企業。對銀行保險企業經營管理體制和會計核算辦法發生變化而使成員企業情況發生變化的,根據國家稅務總局《關于匯總合并納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的補充通知》(國稅函[2002]226號)第六條的規定“銀行的支行(指縣級支行,下同)和相當于支行一級的辦事處(分理處)、及保險公司的支公司和相當于支公司一級的辦事處,因改變會計核算辦法而變為非獨立核算單位,不再具備企業所得稅納稅人條件的,經所在地省級國家稅務局審核確認,可不再作為匯總納稅的成員企業管理,不實行就地預交企業所得稅,其納稅申報和就地預交管理上劃到上級支行(支公司)或分行(分公司)一級”。

十八、關于金融保險企業所得稅若干問題的規定

(一)金融保險企業經銷、代銷國債所取得的代辦手續費收入,應計入應稅收入,按規定計算繳納企業所得稅。

(二)金融保險企業不得預提固定資產修理費(裝修費),實際發生的固定資產修理費(裝修)支出,按照《國家稅務總局關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>通知》(以下簡稱《企業所得稅稅前扣除辦法》)第三十一條的規定執行。

1.金融保險企業以經營租賃方式租入的房屋,其發生的裝修工程支出,作為遞延費用,在租賃合同的剩余期限內平均攤銷,不再辦理申請稅前扣除事項。

2.金融保險企業的辦公樓、營業廳一次性裝修工程支出在10萬元以上的,報經所在地主管國稅機關審核同意后,按上述規定扣除。

未經所在地主管國稅機關審核同意的,一律作為資本性支出,不得在稅前扣除。

(三)金融保險企業以融資租賃方式租入的不按固定資產管理的電腦及其輔助設備,其租賃費可在租賃期內平均攤銷,但最少不得短于3年。

(四)金融保險企業的業務招待費,應依扣除金融機構往來利息收入后的營業收入,按《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規定標準計算扣除。

(五)保險企業壞帳準備金的提取比例,不得超過年末應收帳款余額的1%。

(六)金融保險企業提取的投資風險準備金等國家法規規定之外的各項準備金,不得在稅前扣除。

保險企業的財產保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業務、再保險業務,可按當年自留保費收入提取不超過1%的保險保障基金,并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產的6%時,不再提取扣除。壽險業務、長期健康保險業務不得提取扣除保險保障基金。

(七)保險企業按規定上交保監會的管理費,可以憑有效憑證在稅前扣除。

(八)經營壽險業務的保險業務,按精算后的結果在規定的時間內,進行年度所得稅申報。

(九)匯總納稅的金融保險企業,經國稅機關審核確認由上級機構統一計算扣除呆帳準備金和壞帳準備金的,其成員企業發生的呆帳損失和壞帳損失,由上級機構向所在地主管國稅機關申報,經所在地主管國稅機關審核確認后按有關規定核銷。

(十)匯總納稅的金融保險企業,業務招待費和業務宣傳費由分行(分公司)統一計算調劑使用的,必須由企業提出申請,經所在地省級國稅機關審核確認后,方可執行。


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